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2019年注册会计师《税法》大纲必考知识点9

来源:互联网 时间:2019-05-21

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  (二)纳税义务人

  一切从事销售或者进口货物,提供应税劳务的单位和个人,都是增值税的纳税人。

  单位包括:国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其中包括外商投资企业和外国企业。

  个人是指:个体经营者和其他个人。其中包括承租人和承包人。

  如果境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的,以我国境内的代理人为代扣代缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。

  为了简化手续,便于征收管理,适应纳税人的管理水平,在确认纳税人的前提下,又具体区分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区别在于:一是一般纳税人使用增值税专用发票,并凭进货的专用发票和购迸劳务的专用发票抵扣进项税款。小规模纳税人销货时不能使用增值税专用发票,只能使用普遍发票,购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税。二是适用税率不同。一般纳税人适用17%或13%的税率,小规模纳税人适用6%和4%的征收率。三是计税方法不同。一般纳税人的计税方法是:当期销项税额-当期进项税额“,小规模纳税人的计税方法是:”销售额×征收率“。”

  一般纳税人和小规模纳税人的划分标准和管理办法要了解。

  增值税税率

  我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。基本税率为17%。适用于一般销售、进口,提供加工、修理修配劳务者;低税率为13%。另外,出口货物适用零税率(国务院另有规定的除外);小规模纳税人适用6%和4%的征收率。商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为4%;商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6%。

  一、适用13%低税率的货物有:

  1、粮食、食用植物油。

  2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

  3、图书、报纸、杂志。

  4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。

  5、国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品。

  其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外);也包括加工后仍属于农产品的货物。

  农业生产者自产农业产品,已征收农业特产税故不征增值税,但一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品,或向小规模纳税人购买的农业产品,虽未能取得增值税专用发票,但仍然准予按买价的10%计算进项税额,从当期销项税额中扣除(农业特产税准予并入买价)

  金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤炭。

  一般纳税人外购货物(固定资产除外),以及销售货物所支付的运输费用(外购或销售货物是的代垫运费除外),依运费结算单据(普通发票)所列运费的7%计算进项税额,从当期销项税额中扣除(但装卸费、保险费、运杂费不得并入计算,只有运费和建设基金,才可并入)

  只适用专门从事废旧物资经营的一般纳税人,收购废旧物质而未能取得法定扣税凭证者,依收购金额的10%计算销项税额,从当期销项税额中扣除。

  除上述货物适用13%的税率外,其他货物均适用17%的税率。

  考生必须熟练掌握一般纳税人什么情况下用17%的税率,什么情况下用13%的税率。

  应纳税额的计算

  一般纳税人的计算公式是:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  当期销项税额=当期销售额×增值税率

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