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2019年注册会计师《会计》大纲必考知识点5

来源:互联网 时间:2019-05-21

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  存货的计价:

  1.存货入账价值的基础

  《企业会计准则》规定:“各种存货应按照取得时的实际成本记账。

  2.存货历史成本的构成

  从理论上讲,企业无论从何种途径取得的存货,繁育存货形成有关的指出,均应记入存货的成本之内,主要有如下四个方面:

  (1)购货价格。一般而言应按照发票金额确认购货价格。注意在发生购货者折扣的情况下,购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额,供货者允许扣除的现金折扣,不递减有关项目的成本,而应作为理财收益冲减当期财务费用。

  (2)购货费用。就是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用,包括购入存货发生的包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。注意:a.企业外购存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。b.为了简化核算手续,将存货的储存保管费列作期间费用处理,不计入存货的成本。

  (3)税金。

  A.价内税是价格的组成部分,

  B.价外征收的增值税应区别情况对待。a.经确认为小规模纳税企业,其采购货物支付的增值税,无论是否在发票账单上单独列明,一律计入所购货物的采购成本。b.精确认为一般纳税企业,其采购货物支付的增值税,凡专用发票货完税证明中注明的,不计入所购货物的采购成本,而作为进项税额单独记账;用于非应交增值税和免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票货完税证明的,其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。c.一般纳税人采购的农产品,可按其买价的10%视同增值税进项税,单独核算,企业应按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。d.一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的,根据经税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额按10%的扣除率计算进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。

  C.进口物资的关税构成进口物资的成本。

  (4)制造费用

  A 企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用,直接计入生产成本。

  B 企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定标准分配计入生产成本。

  C 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用,为销售和提供劳务而发生的销售费用,应当作为期间费用,直接计入当期损益。

  发出存货的计价方法:

  1.存货流转包括实物流转和成本流转两部分。

  2.常见的存货计价方法有:个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进后出法、计划成本法、毛利率法、零售价法等。

  3.存货计价的方法不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,主要表现在以下三个方面:

  (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。

  情况当期净利

  a.期末存货低估低估

  b.期末存货高估高估

  c.期初存货低估高估

  d.期初存货高估低估

  (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。

  (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响。

  4、先进先出法与后进先出法的区别:

  (一)先进先出法

  (1)先进先出法是以先购入的存货先发出,据此确定发出存货和期末存货的成本。

  (2)先进先出法以实地盘存制为基础计算的结果与永续盘存制相同。

  (3)在先进先出法下,存货成本是按最近购货确定的,期末存货成本比较接近现行的市场价格。

  (4)当物价上涨时,先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,当物价下跌时,会低估企业存货价值和当期利润。

  (5)先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。

  (二)后进先出法

  (1)后进先出法是以较后购入的存货先发出,据此确定发出存货和期末存货的成本。

  (2)后进先出法以实地盘存制为基础计算的结果与永续盘存制不同。

  (3)后进先出法的优点是在物价持续上涨时期,本期发出存货按照最近收货的单位成本计算,从而使当期成本升高,利润降低,可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响,这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐。

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